дата публикации: 08.10.2014 года
дата актуализации: 04.02.2019 года
Учет в банках, конечно, не простой и в нем есть много нюансов, которых не встретишь в правилах бухгалтерского учета для предприятий. Более того, Банк России постоянно вносит в План счетов для кредитных организаций изменения, не давая скучать банковским работникам. Сегодня мы поговорим о парных счетах. Как они устроены? Какие операции по ним отражаются? Сколько парных счетов в банке? И почему вообще появились такие счета?
Прежде чем разбираться с парными счетами, нужно понять, что такое «синтетический счет» и что такое «лицевой счет», потому что парными бывают только лицевые счета. Для тех, кто учился на нашем видеокурсе «Основы бухгалтерского учета в банке», эти понятия просты и понятны, а для тех, кто с ними не знаком, поясним в двух словах.
Синтетические счета – это обобщенные счета, те самые, которые содержатся в Плане счетов. Возьмем для примера самый первый счет – 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества». Сумма денежных средств, отраженная на этом счете и содержащаяся в балансе банка, показывает нам, чему в целом равен уставный капитал банка, но мы не знаем, кто именно внес взнос в уставный капитал и какую именно сумму, правда? Мы видим только итоговое число. Это синтетический счет, он и не предназначен для демонстрации деталей.
Бухгалтерские проводки делаются по лицевым счетам, каждый из которых «привязан» к синтетическому счету, чтобы как раз сложением сумм на лицевых счетах вычислить остаток по синтетическому (обобщенному) счету. Лицевой счет – это счет, служащий для отражения конкретных деталей учета, его ещё по-другому называют «аналитический счет». В специальных банковских программах ведутся лицевые счета, глядя на которые можно получить подробную информацию об операции, например, о том, какие лица внесли какую сумму в уставный капитал банка. Если у банка два акционера – господин Иванов Ю.А. и компания «Большие финансы» – то к синтетическому счету 10207 будут открыты два лицевых счета с названиями «Взнос Иванова Ю.А. в уставный капитал банка» и «Взнос компании «Большие финансы» в уставный капитал банка», и на каждом из этих счетов будет учтена сумма взноса соответствующего акционера.
В банковском Плане счетов есть такая «прелесть» как счета без признака счета, их немного, и они являются, скорее, исключением из общего правила. Общее правило такое: каждый счет имеет признак счета. Что такое признак счета? Это указание на его бухгалтерскую характеристику: счет может быть либо активным, либо пассивным. Так вот, парные счета – это пара лицевых счетов, один из которых активный, а второй – пассивный, при этом оба лицевых счета служат для отражения однородных фактов деятельности банка, поэтому по итогам каждого дня только один счет из пары может иметь остаток, а второй счет всегда будет с нулевой суммой.
Парными могут быть далеко не всякие счета. В Положении ЦБ РФ № 579-П есть Список парных счетов, который приводится в конце настоящей статьи. В конце каждого рабочего дня остаток может быть только на одном счете из пары. Речь не о синтетических счетах как о парах, – это нужно очень хорошо понимать: в балансе могут быть остатки по данным синтетическим счетам и в активе, и в пассиве. Речь только о ЛИЦЕВЫХ счетах, то есть о парах лицевых счетов. Возьмем, например, парные счета 60307 и 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам». В банке могут выдаваться деньги под отчет разным сотрудникам, допустим, Петрову, Васильеву и Кузнецову для покупки канцелярских принадлежностей для банка. «Под отчет» означает, что за полученные деньги придется отчитаться, объяснить куда они потрачены, или вернуть банку. Так вот для каждого сотрудника будет открыта своя пара лицевых счетов:
- пара для Петрова
- пара для Васильева
- пара для Кузнецова
Когда сотруднику (например, Петрову) выдаются деньги на покупку чего-либо для банка, то выданная сумма отражается на активном лицевом счете № 60308 «Требования к Петрову по подотчетным суммам». Но сотрудник мог потратить деньги сверх того, что ему были выданы. В этом случае он составит отчет о том, что потратил часть собственных средств, потому что полученных в банке не хватило для оплаты. Придется такой перерасход отразить на пассивном лицевом счете № 60307 «Обязательства банка перед Петровым». Нелогично показывать остатки на обоих счетах из этой пары: понятно, что либо банк должен сотруднику в результате того, что тот потратил свои деньги, либо сотрудник должен банку. Поэтому к концу дня, если вдруг возникли остатки на обоих счетах из пары, делаются проводки между этими счетами, чтобы один из них обнулился, а второй – уменьшился до суммы реальной задолженности.
В то же время Васильеву могут быть одновременно выданы деньги под отчет, которые тот ещё не потратил. Составляя баланс по итогам дня, получится, что на синтетическом счете 60308 есть остаток (требования к Васильеву), но и на счете 60307 тоже есть остаток (обязательства перед Петровым). В результате в балансе на синтетических счетах будут остатки и в активе, и в пассиве, но по конкретной паре ЛИЦЕВЫХ счетов остаток будет только на одном из них.
Смысл парных счетов заключается в том, чтобы однородные требования и обязательства, которые не являются самостоятельными, сальдировались бы, не искажали финансовую отчетность и не завышали искусственно размер активов и пассивов банка.
Раскроем один «секрет». В Положении ЦБ РФ № 579-П сказано, что на парных счетах открываются пары и нигде не сказано, что может быть по-другому. На самом деле, на практике очень часто возникают ситуации, при которых открытие второго счета одновременно с первым лицевым счетом не только не логично, но и в целом неуместно. Иными словами, далеко не всегда на синтетических счетах, содержащихся в Списке парных счетов, открываются пары лицевых счетов. Например, по целому ряду операций лицевые счета, «привязанные» к счетам 47407 или 47408, к 47422 или 47423, не имеют никакой пары.
По общим правилам, в начале операционного дня операции начинаются по тому лицевому счету из пары, который имеет остаток по итогам прошлого дня, даже если нужно сделать проводку на большую сумму, нежели остаток на счете, в результате чего может получиться отрицательное сальдо. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется отрицательный остаток (противоположный признаку счета), то делается проводка между двумя парными лицевыми счетами, в результате которой один парный счет обнуляется.
Список синтетических счетов,
на которых могут быть открыты парные лицевые счета
|
Номер синтетического счета |
Наименование синтетического счета согласно Плану счетов |
Признак счета |
|
1 |
2 |
3 |
|
10603 10605 |
Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
П А |
|
10609 10610 |
Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль |
П А |
|
10612 10613 |
Уменьшение обязательств (увеличение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке Увеличение обязательств (уменьшение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке |
П А |
|
10622 10623 |
Положительная переоценка долей участия, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход Отрицательная переоценка долей участия, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
П А |
|
10626 10627 |
Увеличение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска Уменьшение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска |
А П |
|
10628 10629 |
Положительная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход Отрицательная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
П А |
|
10632 10633 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
П А |
|
10634 10635 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
П А |
|
30128 30129 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
30221 30222 |
Незавершенные переводы и расчеты кредитной организации Незавершенные переводы и расчеты кредитной организации |
А П |
|
30232 30233 |
Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторами по переводу денежных средств Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторами по переводу денежных средств |
П А |
|
30242 30243 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
30428 30429 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
30608 30609 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
32027 32028 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
32116 32117 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
32212 32213 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
32312 32313 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
32407 32408 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
32507 32508 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
44116 44117 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
44216 44217 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
44316 44317 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
44416 44417 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
44516 44517 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
44616 44617 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
44716 44717 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
44816 44817 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
44916 44917 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
45016 45017 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
45116 45117 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
45216 45217 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
45316 45317 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
45416 45417 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
45523 45524 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
45616 45617 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
45713 45714 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
45820 45821 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
45920 45921 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
46012 46013 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
46112 46113 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
46212 46213 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
46312 46313 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
46412 46413 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
46512 46513 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
46612 46613 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
46712 46713 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
46812 46813 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
46912 46913 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
47012 47013 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
47112 47113 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
47212 47213 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
47312 47313 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
47401 47402 |
Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям |
П А |
|
47403 47404 |
Расчеты с валютными и фондовыми биржами Расчеты с валютными и фондовыми биржами |
П А |
|
47405 47406 |
Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты |
П А |
|
47407 47408 |
Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки) Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки) |
П А |
|
47412 47413 |
Операции по продаже и оплате лотерей Операции по продаже и оплате лотерей |
П А |
|
47414 47415 |
Платежи по приобретению и реализации памятных монет Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты |
П А |
|
47419 47420 |
Расчеты с организациями по наличным деньгам (СБ) Расчеты с организациями по наличным деньгам (СБ) |
П А |
|
47421 47424 |
Переоценка требований и обязательств по поставке драгоценных металлов, финансовых активов (кроме ценных бумаг) Переоценка требований и обязательств по поставке драгоценных металлов, финансовых активов (кроме ценных бумаг) |
А П |
|
47422 47423 |
Обязательства по прочим операциям Требования по прочим операциям |
П А |
|
47411 47468 |
Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц Расчеты по процентам по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц |
П А |
|
47426 47469 |
Обязательства по уплате процентов Расчеты по процентам |
П А |
|
47427 47444 |
Начисленные проценты по предоставленным (размещенным) денежным средствам Расчеты по процентам по предоставленным (размещенным) денежным средствам |
А П |
|
47445 47450 |
Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств |
П А |
|
47446 47451 |
Корректировки, увеличивающие стоимость выпущенных ценных бумаг Корректировки, уменьшающие стоимость выпущенных ценных бумаг |
П А |
|
47447 47452 |
Корректировки, увеличивающие стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств Корректировки, уменьшающие стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств |
А П |
|
47448 47467 |
Корректировки, увеличивающие стоимость обязательства по договору банковской гарантии Корректировки, уменьшающие стоимость обязательства по договору банковской гарантии |
П А |
|
47453 47459 |
Переоценка, увеличивающая стоимость привлеченных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток Переоценка, уменьшающая стоимость привлеченных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток |
П А |
|
47454 47460 |
Переоценка, увеличивающая стоимость выпущенных ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток Переоценка, уменьшающая стоимость выпущенных ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток |
П А |
|
47455 47461 |
Переоценка, увеличивающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход Переоценка, уменьшающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
А П |
|
47456 47462 |
Переоценка, увеличивающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток Переоценка, уменьшающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток |
А П |
|
47457 47463 |
Переоценка, увеличивающая стоимость обязательства по договору банковской гарантии, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток Переоценка, уменьшающая стоимость обязательства по договору банковской гарантии, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток |
П А |
|
47458 47464 |
Переоценка, увеличивающая стоимость обязательства по договору по предоставлению денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток Переоценка, уменьшающая стоимость обязательства по договору по предоставлению денежных средств, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток |
П А |
|
47465 47466 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
47501 47502 |
Расчеты по выданным банковским гарантиям Расчеты по выданным банковским гарантиям |
П А |
|
47704 47705 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
47805 47806 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
47807 47808 |
Корректировки, увеличивающие стоимость приобретенных прав требования Корректировки, уменьшающие стоимость приобретенных прав требования |
А П |
|
47809 47810 |
Переоценка, увеличивающая стоимость приобретенных прав требования, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток Переоценка, уменьшающая стоимость приобретенных прав требования, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток |
А П |
|
47811 47812 |
Переоценка, увеличивающая стоимость приобретенных прав требования, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход Переоценка, уменьшающая стоимость приобретенных прав требования, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
А П |
|
50140 50141 |
Корректировки, увеличивающие стоимость долговых ценных бумаг Корректировки, уменьшающие стоимость долговых ценных бумаг |
А П |
|
50220 50221 |
Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы Переоценка ценных бумаг - положительные разницы |
П А |
|
50264 50265 |
Корректировки, увеличивающие стоимость долговых ценных бумаг Корректировки, уменьшающие стоимость долговых ценных бумаг |
А П |
|
50428 50429 |
Корректировки, увеличивающие стоимость долговых ценных бумаг Корректировки, уменьшающие стоимость долговых ценных бумаг |
А П |
|
50430 50431 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
50508 50509 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
50670 50671 |
Превышение стоимости приобретения ценной бумаги над ее справедливой стоимостью при первоначальном признании Превышение справедливой стоимости ценной бумаги при первоначальном признании над стоимостью ее приобретения |
А П |
|
50720 50721 |
Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы Переоценка ценных бумаг - положительные разницы |
П А |
|
50738 50739 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
50770 50771 |
Превышение стоимости приобретения ценной бумаги над ее справедливой стоимостью при первоначальном признании Превышение справедливой стоимости ценной бумаги при первоначальном признании над стоимостью ее приобретения |
А П |
|
50909 50910 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
51232 51233 |
Переоценка векселей - отрицательные разницы Переоценка векселей - положительные разницы |
П А |
|
51234 51235 |
Корректировки, увеличивающие стоимость векселей Корректировки, уменьшающие стоимость векселей |
А П |
|
51238 51239 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
51339 51340 |
Переоценка векселей - отрицательные разницы Переоценка векселей - положительные разницы |
П А |
|
51341 51342 |
Корректировки, увеличивающие стоимость векселей Корректировки, уменьшающие стоимость векселей |
А П |
|
51526 51527 |
Корректировки, увеличивающие стоимость векселей Корректировки, уменьшающие стоимость векселей |
А П |
|
51528 51529 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
52601 52602 |
Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод |
А П |
|
52801 52802 |
Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство) Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство) |
П А |
|
52803 52804 |
Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство) Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство) |
П А |
|
60107 60108 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
60120 60121 |
Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы Переоценка ценных бумаг - положительные разницы |
П А |
|
60213 60214 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
60220 60221 |
Переоценка долей участия - отрицательные разницы Переоценка долей участия - положительные разницы |
П А |
|
60307 60308 |
Расчеты с работниками по подотчетным суммам Расчеты с работниками по подотчетным суммам |
П А |
|
60311 60312 |
Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями |
П А |
|
60313 60314 |
Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям |
П А |
|
60322 60323 |
Расчеты с прочими кредиторами Расчеты с прочими дебиторами |
П А |
|
60349 60350 |
Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам Требования по выплате долгосрочных вознаграждений работникам |
П А |
|
60351 60352 |
Корректировка резервов на возможные потери Корректировка резервов на возможные потери |
А П |
|
61701 61702 |
Отложенное налоговое обязательство Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам |
П А |
|
70602 70607 |
Положительная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток Отрицательная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток |
П А |
|
70613 70614 |
Доходы от производных финансовых инструментов Расходы по производным финансовым инструментам |
П А |
|
70615 70616 |
Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль |
П А |
|
70715 70716 |
Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль |
П А |
|
81001 85501 |
Убыток по доверительному управлению Прибыль по доверительному управлению |
А П |
Ссылки по теме:
Дистанционный видеокурс для начинающих «Бухгалтерский учет в банке за 14 дней»
Автор: Романец Елена
При цитировании, перепечатке и использовании материалов
с сайта Банковской бизнес-школы ПрофБанкинг
соблюдение Условий и гиперссылка на сайт ProfBanking.com обязательна.
